新三板会计差错更正多

A. 定期报告涉及差错更正的新三板会计师出具说明是后任会计师出具么

原会计师事务所出具，如果换所了也可以后接任所出具。

B. 新三板 公告错误 变更公告会有什么影响

囧……亲想要什么影响……
大概就有如下几个影响吧→_→
正面的：
1、公告更加准确完整，便专于投资属者了解公司真实情况；
2、不会被股转公司、监管机构很久之后才发现公司公告有问题，到时候变更可能更费劲？（比如发现三年前的财务数据有问题。。。。这个就比较麻烦，不如当年就老老实实更正对不对）
负面的（其实也不算负面的）：
可能投资者或者潜在投资者会更关注贵公司，可能监管机构也会更关注贵公司？但是……更正过后公司的信披质量理论上应该算是提高了，所以……关注归关注，未必是啥不好的事情
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PS：我觉得发公告或者更正公告都没啥问题，关键是把事情说明白就可以了。

C. 注意，会计差错调整会导致IPO被否

一、案例公司的基本情况

（一）合纵科技IPO

北京合纵科技股份有限公司（以下简称合纵科技）是从事电缆网配电及控制设备制造及相关技术服务的高科技企业。公司的主营业务是：面向国内电力网络、市政建设、铁路、城市轨道交通等诸多领域，生产和销售户外中高压（12～40.5kV）配电和控制设备，主要产品包括环网柜、箱式变电站、配电系统故障检测装置、电缆附件等共计四大类十一个系列。

合纵科技是2007年9月在新三板挂牌，股份代码430018，是申报创业板的新三板公司之一。合纵科技于2011年11月公布《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》（申报稿）。创业板发审委于2011年11月对公司的上市申请进行了审核，并否决了公司的上市申请。

公布的否决原因：你公司因2008年度及2010年1－6月原始财务报表存在不符合收入确认原则和关联交易统计不完整导致合并报表内部交易抵销不彻底的情况，对申报财务报表进行了重大会计差错更正，使申报财务报表与原始财务报表产生重大差异。其中最近一个会计年度中，2010年1－6月因跨期收入调整主营业务收入290,918.20元，调整应收账款16,707,788.74元，因未实现内部销售利润抵消错误调整销售利润-1,352,975.90元。上述事项说明你公司会计核算基础工作不规范，内部控制制度存在缺陷。

（二）脉山龙

深圳市脉山龙信息技术股份有限公司（以下简称脉山龙）是国内第一家通过自主创新的“远程服务平台”为用户提供从信息系统咨询设计—信息系统建设—信息系统运维全过程服务的服务外包商。

脉山龙于2010年5月公布《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》（申报稿）。创业板发审委于2010年5月对公司的上市申请进行了审核，并否决了公司的上市申请。

公布的否决原因：报告期内，申请人发生重大会计差错更正，调减2007年度并计入2008年度主营业务收入1,182.6万元，占当期主营业务收入的比例分别为21.8%、13.12%；调减2007年度并计入2008年度净利润517.7万元，占当期净利润的比例分别为42.49%、40.06%，且该调整事项发生在申请人变更为股份公司之后，说明申请人会计核算基础工作不规范，内部控制制度存在缺陷。

二、案例分析

两个案例，公开的否决原因都是由于报告期内存在重大会计差错而被认定为内控制度存在缺陷。重大差错的原因，可能是会计方法错误，可能是跨期因素，也有可能涉嫌财务舞弊。无论何种原因的差错更正，都可以归结于内控缺陷，而内控缺陷都可以上升到“发行人会计基础工作规范”和“发行人内部控制制度健全且被有效执行”的发行条件。

（一）合纵科技被否决原因

1、内控缺陷

申报稿招股说明书的报告期为2008年至2011年6月三年又一期，可以推测，公司应该是2010年下半年进行的上市申报。从差错的期间看，不是整个报告期内都存在，而只是2008年度和2010年1－6月。2008年是报告期第一年，内控缺陷是一般是可以接受的。由于不涉及年度的汇算清缴，一般不会出现半年报的申报报表与原始报表差异，之所以出现这种情况，估计是与其是新三板公司有关，即先在新三板公告半年报形成了原始报表，又经审计调整后形成申报报表。

形成差错的原因，是由于不符合收入确认原则和关联交易统计不完整导致合并报表内部交易抵销不彻底。收入原则和关联交易抵销都属于技术问题，是很容易解释清楚的。从差错的金额上看，对2010年当期的利润影响应该是很小的，并不具有重要性。

所以，从差错的时间、原因及重要性上来看，合纵科技的会计差错在性质上并不严重，且公司早已在新三板挂牌，其核算的规范性理应有一定保证，创业板发审委将其定性为内控重大缺陷有些勉强。

2、公告之外的可能原因

根据招股说明书，公司涉及一项重要的专利权诉讼：2010年10月，合纵科技被北京科锐以专利侵权为由诉至法院，2011年6月，合纵科技二审败诉。此事项保荐机构认为：该产品所涉及技术非发行人主营产品的核心技术，专利诉讼的经济赔偿及相关费用对公司财务状况的影响较小，涉案产品停产对公司的生产、经营的影响较小。因此，该次纠纷不影响发行人核心技术及其产品，不会对本次发行上市造成实质性不利影响。

北京科锐是合纵科技的主要竞争对手之一，合纵科技的实际控制人及4个主要股东都是原北京科锐的员工，此外，合纵科技申报材料上报后北京科锐即提起上诉，显然是有备而来。或许正是北京科锐这种不正常的关系，才会使发审委对于公司核心技术所面临的被诉风险难以判断，这才是被否决的更重要的原因。

（二）脉山龙被否决原因

1、内控缺陷

申报稿招股说明书的报告期为2007年至2009年三年，差错涉及2007和2008年两个会计年度，且该调整事项发生在申请人变更为股份公司之后，从时间上看，相对严重一些。形成差错的原因是收入跨期，即2008年收入提前计入了2007年，相对也比较容易理解。但从重要性上看，更正利润占当期净利润的比例分别为42.49%、40.06%，金额相当大。

从上述差错的时间、性质和重要性来看，会计差错总体上还是比较严重的。

2、公告之外的可能原因

根据招股说明书，脉龙山报告期内利润水平较低，报告期营业收入，净利润及原始报表净利润如下表：

可以看出，脉龙山营业收入最高都没有过亿，规模偏小，审核中一般认为这样的袖珍公司经营风险较大，业绩不稳定，影响持续盈力能力的判断。此外，更重要的是，如果不是差错更正，三年业绩没有成长性，根本不符合创业板的上市条件。这样，这笔跨期更正的真实性难免引起发审委的怀疑。

D. 新三板 年报会计差错更正需要公告吗

当然。
上市公司的年报都是需要报送交易所的，如果年报有误，就要进行更正，并说明原因。

E. 会计报表报出后的发现的以前年度重大会计差错如何处理

1．会计差错更正的会计处理方法
为了保证经营活动的正常进行，企业应当建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实
、合法和完整。但是，在日常会计核算中也可能由于各种原因造成会计差错，如抄写差错、可能对事实的疏忽和误解以及对会计政策的误用。企业发现会计差错时，应当根据差错的性质及时纠正。本准则中有关会计差错更正的会计处理方法，不包括年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前的非重大会计差错，关于这部分会计差错的处理应按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定进行处理。
会计差错的更正应按以下规定处理：
1．本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。例如，企业将本年度工
程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的工程人员工资调整计入工程成本。
2．本期发现的，属于以前年度的会计差错，按以下规定处理：
①非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金
流量作出正确判断的会计差错。对于本期发现的，属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。例如，某企业1997年发现1996年管理用设备的折旧费用少提1000元，对于这一非重大会计差错，企业应将少提的1000元折旧费用，计入1997年的管理费用，同时，调整累计折旧的帐面余额。
②重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整
发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响相益，应调整会计报表相关项目的期初数。例如，某企业于1997年发现1996年应计入工程成本的利息费用200000元，计入了1996年度的损益。发现该项差错后，企业应调整增加工程成本200000元；增加1996年度的利润总额200000元，增加1996年度净利134000元〔200000×（1－33％）〕，调整增加未分配利润134000元（假如不考虑提取盈余公积等因素）；调整增加应交税金66000元。该企业应在1997年度的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项目的年初数。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。例如，在上述例子中，该企业在提供比较会计报表时，对于比较会计报表中的利润表，应调整利润表上的上年数各相关项目，即财务费用项目减少200000元，利润总额增加200000元，净利润增加134000元；对于资产负债表应调整相关项目的年初数，其他会计报表也按此规定进行调整。如果上述例子中1997年发现的，属于1995年发生的会计差错，则提供比较会计报表时，在利润表的上年数栏中除年初未分配利润项目外，不需要作任何调整；资产负债表调整相关项目的年初数。
2．会计差错在会计报表附注中的披露按照本准则的规定，会计差错应在会计报表附注中披露如下事项：
（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。
（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
3．会计差错更正举例
（1）本期发现的与本期相关的会计差错更正
例5：ABC公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1
000元，误记为固定资产，并已提折旧100元。则ABC公司应于发现时进行更正，会计分录为：
借：低值易耗品 1000
贷：固定资产 1000
借：累计折旧 100
贷：管理费用 100
假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200元
借：待摊费用 1000
贷：低值易耗品 1000
借：管理费用 200
贷：待摊费用 200
例6：ABC公司于1998年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为2000元
。则应于发现时补提，会计分录为：
借：管理费用 2000
贷：累计折旧 2000
（2）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正
例7：ABC公司在1998年发现1997年漏记了管理人员工资1500元。则1998年更正此差
错的会计分录为：
借：管理费用 1500
贷：应付工资 1500
例8：ABC公司于1998年发现，1997年从银行存款中支付全年机器设备保险费3000元
，帐上借记了“待摊费用”3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在1997年未核销。则1998年发现时更正此项差错的会计分录为：
借：制造费用 3000
贷：待摊费用 3000
例9：ABC公司1998年发现，1997年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元，
帐上借记了“银行存款”20000元，贷记了“预收帐款”20000元，1997年底未作任何调整分录，则1998年发现时更正此差错的会计分录为（假设ABC公司房屋租赁收入作为其他业务收入处理）：
借：预收帐款 10000
贷：其他业务收入 10000
如果帐上原来借记了“银行存款”20000元，贷记了“其他业务收入”20000元，则在19
98年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵销了。
例10：ABC公司在1998年12月31日发现，1997年1月1日开始计提折旧的一台管理用设
备价值为8000元的固定资产，在1997年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在1998年12月31日更正此差错的会计分录为：
借：固定资产 8000
贷：管理费用 4000
累计折旧 4000
假设该项差错直到2000年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。
例11：ABC公司1998年发现，公司将1997年1月1日新的投资者投入的，应作为资本的
20000元，记入了资本公积。则更正此项差错的分录应为：
借：资本公积 20000
贷：实收资本 20000
（3）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正
例12：在1998年ABC公司发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，
但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。
（1）分析错误的后果
1997年少计折旧费用 150000，少计累计折旧 150000，多计所得税费用（150000×33％） 49500，多计净利润 100500，多计递延税款贷项（150000×33％） 49500，多提法定盈余公积 10050，斗提法定公益金 5025。
（2）帐务处理
①补提析旧
借：以前年度损益调整 150000
贷：累计折旧 150000
②调整递延税款
借：递延税款 49500
贷：以前年度损益调整 49500
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 100500
贷：以前年度损益调整 100500
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积 15075
贷：利润分配——未分配利润 15075
（3）报表调整
ABC公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下，1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应该调整后的年初数为基础编制。

F. 请教会计差错更正的问题

会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。

会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。

会计差错更正方法

经济事项或交易进入会计系统后，经过确认。计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生差错。会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。

(1)更正会计差错的技术方法

更正会计差错的方法从技术角度看包括划线更正法、红字注销法、蓝字反方向更正法(蓝字更正法)、红蓝字更正法(综合调整法)等。《会计基础工作规范》规定：如果账簿记录发生错误，则应按照规定采用划线更正法进行更正;已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样;如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字;发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。据此规定，只更正账簿的方法则是划线更正法;调整记账凭证金额用红字则是红字注销法;调整记账凭证金额用蓝字则是蓝字更正法;对某错误同时使用红、蓝字则是综合调整法。红字表示注销或减少，醒目明了，红字过多则又让人眼花缭乱，反映的内容会不清晰;蓝字记录若与原分录方向相反则表示注销或减少，填制的补充分录则为增加。

(2)是否追溯的方法

会计差错更正按是否追溯到差错发生的当期或尽可能的早期，分为追溯重述法和未来适用法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。未来适用法，是指不追溯而视同当期差错一样更正。《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外;确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。追溯重述法与未来适用法相比，追溯重述法纠错针对性更强、更准确，但过程复杂，成本较大。

更正原则

1.会计差错更正必须遵守有关的法律规范

在财政部发布的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《企业会计准则—资产负债表日后事项》及《会计基础工作规范》和国家税务总局发布的《增值税日常稽查办法》等法律规范中，分别规定了会计差错的不同更正方法和适用条件，在更正会计差错时必须遵照执行。只有遵从统一的规定，财务会计工作才规范，更正后的信息才符合会计信息可比性的质量要求。

2.会计差错更正必须符合会计原理和核算程序的基本要求

会计差错更正, 往往需要作出新的账务处理来纠正原错账, 新的账务处理必须符合会计原理和核算程序。只有符合会计原理和核算程序，才能反映错账的来龙去脉,清晰表达调整的思路;才能做到核算准确, 数字可靠;才能做到账证相符、账账相符、账实相符和账表相符;才能使会计报表期间上下期保持连续性和完整性。如果更正会计差错不符合会计原理和核算程序的基本要求，采取一些简单的甚至不容允的(如腿色药水更正)更正方法，则会导致账务混乱，是很不利于纠错的。

3.会计差错更正必须具有针对性

会计差错更正首先要认真识别错在哪个会计核算环节，错在哪项会计认定，是哪类差错;将差错识别归类后，就应及时针对不同的差错类别，选用不同的更正方法。一句话，对症下药，问题错在哪里就纠正哪里,从而消除虚技巧

G. 新旧会计准则关于会计差错更正的比较

新会计准则第28号:

会计政策变更采用追溯调整法

会计估计变更采用未来适用法

重要的前期差错更正采用追溯重述法
1)追溯重述法: 在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法

2)确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法

追溯重述法是新准则提出的新概念:
追溯重述法一般需要经过以下几个步骤:
第一步,确认前期差错.
第二步,确定前期差错的影响数.
第三步,进行相关会计处理.对于发现的前期差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整财务报表相关项目的期初数.
第四步,调整财务报表相关项目金额.在编制比较财务报表时,对于比较财务报表期间的前期差错,应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正;对于比较财务报表期间以前的前期差错,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整.
第五步,在财务报表附注中披露会计差错.企业应在财务报表中就前期差错披露以下内容:前期差错的性质;各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额;无法进行重溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点和具体更正情况.

H. 关于会计差错更正的疑问(请看例题)

2006的不用更正，简单说就是你站在08做07年的报表调整，误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元，记入2008年1月的其他业务收入，那么07年的利润就少了所以就要调整。误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元，记入2007年1月的其他业务收入，虽然06年的利润是不同了，但最后会从利润转入到未分配利润中，07年产生的利润最后会从利润转入到未分配利润中，那就不用调了。
从另一个角度看，调整分录是针对利润表的，而利润表只是一段时期的经营成果（07.1.1--07.12.31），误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元，记入2007年1月的其他业务收入，是使06年利润表少了利润